因遭證監(jiān)會查處而大名鼎鼎的ST銀廣夏，在即將公布中報之際突然臨陣換將，解聘原有注冊會計師，使得媒介對它能否恢復上市頗感擔憂。盡管有報道說，ST銀廣夏與被解聘的上海上會會計師事務所雙方都表示，上市公司與會計師事務所之間的相互選擇是一種商業(yè)行為，但是，這一事件仍然使人們普遍流露出對ST銀廣夏財務狀況的擔心。此前，內蒙宏峰、縱橫國際這對證券市場上的難兄難弟，也曾因解聘注冊會計師且最終被注冊會計師出具拒絕表示意見的審計報告而備受關注�？磥�，早些年上市公司與注冊會計師之間的“蜜月”關系正在面臨考驗。
注冊會計師與上市公司之間的摩擦，還有進一步擴大的跡象。有消息說，包括縱橫國際和內蒙宏峰在內，在上市公司2001年年報中約有21家被注冊會計師出具了拒絕表示意見的審計報告，創(chuàng)出歷史新高。注冊會計師行業(yè)面對上市公司大把的金錢誘惑，屢屢表示出“反目”的舉動，的確令人興奮。
早些年的情況與現(xiàn)在不同，上市公司處于“統(tǒng)治”地位，而注冊會計師所扮演的角色，好像是家中的“小媳婦”。盡管注冊會計師的職責應當是對上市公司財務報告出示獨立的第三方審計意見，然而，實際的情況卻是注冊會計師的審計報告屢屢成為上市公司會計報告的“花瓶”，甚至是干脆與上市公司聯(lián)合舞弊，共同制造虛假會計信息。去年因財務報告造假而雙雙遭到查處的上市公司“銀廣夏”與會計師事務所“中天勤”就是一例。
由此看來，以往無論是上市公司隱瞞實情財務造假，還是注冊會計師甘愿當“花瓶”，甚至是主動配合會計造假，如果沒有被揭穿，換言之，如果財務造假的成本極低，那么，在大多數情況下，上市公司和注冊會計師往往可以通過報表造假而實現(xiàn)“雙贏”，至于真正的財富損失，便不知不覺地轉嫁到投資人身上了。
上市公司與注冊會計師之間的“蜜月”關系，對于廣大投資人來說，無疑是一種災難。他們只能是不斷地把閱讀上市公司的財務報告，當作觀看一場“會計魔術表演”。
如此巨大的商業(yè)道德風險，當然不能令監(jiān)管部門坐視不管。徹底打破上市公司與注冊會計師之間不正常的“蜜月關系”，實屬必然。據悉，過去兩年來，中國證監(jiān)會已經處罰了近90家上市公司，其中60多家是在會計信息上造假。查處力度加大，的確大大增加了上市公司和注冊會計師的造假風險。但問題是，如果那些經營業(yè)績確實存在巨大問題的上市公司，無論是否在財務上造假，都有可能面臨“出局”的風險，那么，即使注冊會計師挺身而出堅持審計的公正立場，上市公司“鋌而走險”繼續(xù)在會計信息上造假的可能性仍然存在。
問題的復雜性就在這里。一位會計專家在接受筆者采訪時曾表示，由于20世紀90年代以來，隨著國內上市公司的大量涌現(xiàn)，會計師事務所和注冊會計師發(fā)展太快，而必要的業(yè)務審計能力卻沒有因數量規(guī)模的提高而同步提高，這就使得目前國內一些上市公司會計報表中隱瞞實情公然造假不僅成為可能，而且成為現(xiàn)實。現(xiàn)在看來，當前媒介普遍關注的上市公司財務造假現(xiàn)象，除了我們前面已經看到的注冊會計師與上市公司串通舞弊情況外，上市公司自身制造虛假會計信息，欺瞞注冊會計師的情況同樣大量存在。因為，在正常情況下，注冊會計師是按國際慣例采取抽樣審計的程序來完成工作的。
顯然，分散的上市公司，面對著分散的會計師事務所———難于監(jiān)管；隱蔽的專業(yè)財務欺詐行為，面對著孤立無援的注冊會計師———無處不在的財務陷阱；巨額的傭金誘惑和解聘的威脅，面對著事務所生存的現(xiàn)實壓力————業(yè)務存亡的選擇；恪守職業(yè)道德與良知，面對著同行的乘虛而入———同業(yè)自律缺乏保障……如果沒有中國注冊會計師全行業(yè)的聯(lián)合，沒有更強大的專業(yè)打假能力，沒有同業(yè)的自律，沒有法律對道德底線的維護，僅憑個別事務所和會計師的良知和勇氣，其結果顯然不會令人滿意。
但我們的種種擔憂，最近終于有了可喜的變化。
不久前，中國注冊會計師協(xié)會向社會公布了《審計技術提示第1號————財務欺詐風險》，并組成“上市公司會計審計問題專家技術援助小組”�！≡搮f(xié)會的這一行動，目的是通過加強對注冊會計師行業(yè)在會計、審計等方面的技術支持，盡可能地援助會計師事務所揭露會計作假，降低審計風險。據悉，《審計技術提示第2號————審計風險》目前也正在擬定之中，可望在不久的將來出臺。
如果說，此前注冊會計師們紛紛與那些有問題的上市公司決裂，是因為中國證監(jiān)會不斷加大的查處力度和補充審計的規(guī)定，是因為財政部會計大檢查和媒介的廣泛批評，那么，在中國注冊會計師協(xié)會采取行動后，這種情況將有更深的一層含義：注冊會計師在獲得了強大的行業(yè)技術支援之后，他們拒絕上市公司假賬的行動，將不再僅僅憑借勇氣與良知，而是智慧和技術，還有強有力的后盾。
這很可能是中國注冊會計師行業(yè)與那些制造虛假會計信息的上市公司之間的一場智力較量的開始。
我們所以作出這樣一種判斷，主要基于兩點分析：首先，中國注冊會計師協(xié)會推出的“審計技術提示”，盡管不屬于注冊會計師的執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則范疇，但它除了具有為注冊會計師提供技術援助的作用外，它也同時表明行業(yè)內部行為受到專業(yè)化技術監(jiān)控，從而使行業(yè)自律開始有了保證。其次，在行業(yè)自律和聯(lián)合的基礎上，隨著今后行業(yè)審計技術提示的逐步增多，分散的注冊會計師們依托協(xié)會，可以源源不斷地獲得全行業(yè)的技術支持，使上市公司單方面造假蒙混會計師事務所的可能性大大降低，進而使中國證監(jiān)會今后對上市公司財務造假行為的監(jiān)管與查處更為準確有力。
在上市公司財務造假屢屢曝光，一些企業(yè)不擇手段偷漏稅款的今天，中國注冊會計師協(xié)會率先站出來集合全行業(yè)的智慧，以技術援助之方式，支持注冊會計師維護市場經濟誠信之基礎，無疑是開了一個好頭，應當得到全社會的支持與喝彩。
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